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　　「摘要」独立性是注册师行业的基石。非审计业务在会计公司中所占的地位越来越重要，如何确保审计独立性不受侵害成为一项新形势下需要解决的课题。美国注册会计师协会、证券交易委员会和审计总署对非审计业务制定了规范，本文将对这些规定中的主要差异进行先容，以期为规范我国注册会计师行业鉴戒。「关键词」独立性非审计业务注册会计师从20世纪30年代开始，审计独立性就是美国证券体系必不可少的部分。会计执业环境已经发生了巨大变化，非审计（no-audit）业务所占比例大幅度上升，会计公司及其成员与客户的贸易关系也日趋复杂。2001年，围绕独立性，审计总署（GAO）发布了征求意见稿，美国注册会计师协会（AICPA）也出台了新规定，焦点主要集中在非审计领域，本文将对GAO、AICPA和证券交易委员会（SEC）规则中非审计领域独立性要求主要差异加以比较，以供规范我国注册会计师行业发展参考。一、簿记服务GAO征求意见稿以为，假如审计机构存在下列行为将会损害审计独立性：提供与被审计单位的会计记录、财务报表或其它被审计资料有关的簿记服务；维护或编制被审计单位的基础会计资料、基础财务资料或其它资料。但是，只要未行使治理职责，审计机构可以根占有关资料反映的信息帮助被审计单位编制财务报表。关于“个体独立性损害（personalimpairments）”，GAO征求意见稿列举了个体独立性受到损害的情形，如“审计职员参与正式的会计记录，包括以或其它形式编制原始凭证、天生数据；授权、执行或完成事务（如，审批被审计单位或项目的发票、工薪、索赔、其它支出），治理被审计单位银行账户或资金；代理被审计单位行使职责，或有权这样做。并且该审计职员现在或今后将对这类内容进行审计”。AICPA以为，在下述情形中，独立性通常没有受到损害：记录由治理当局决定或批准的交易；将密押事项（codedtransactions）记进客户总账；依据试算平衡表编制财务报表；将客户批准的项目列进试算平衡表；对记录事项提出建议。但是，AICPA要求其会员不能行使治理职能或代客户做出治理决策。SEC规定，在下述情形中独立性将会受到损害：负责（maintain）编制客户会计资料；编制或天生（originate）客户财务报表原始数据；为客户编制财务报表，即使是由客户预备（prepare）基本原始资料。独立性不会受到损害的例外情形，如，在紧急状态（emergencysituations）下；再如，向客户的非主要海外机构或分支机构提供服务。SEC比AICPA的规定更严格，GAO征求意见稿也比AICPA的规定严格。尽管GAO同意审计职员“帮助（assist）”编制财务报表，但没有明确“帮助”的含义，例如，将客户核准的分录记进账簿是否会损害独立性。二、评估服务SEC和GAO的规定比AICPA规定更严格。SEC和GAO规定，假如评估结果对客户财务报表产生重大，那么这类服务应当予以禁止。这与国际会计师联合会（IFAC）的建议一致。AICPA非鉴证（no-attest）服务工作组正在考虑AICPA现有规定是否反映了这一态度。GAO征求意见稿以为，假如审计机构提供评估服务的结果对财务报表数据或其它信息有重大影响，并且审计机构将对财务报表或其它信息进行审计，那么审计独立性会受到损害。答应存在部分例外。例如，答应对员工福利计划负债精算评估和税务评估，无须考虑重要性。AICPA规定，假如协会会员提供评估服务，只要由客户（client）对所有重大事项作出判定或批准所有重大事项判定，并且客户能够评价服务结果，那么审计独立性就不会受到伤害果客户治理当局缺乏评价评估假设所需的贸易和行业专门知识，会计公司可以不履行评估协议。SEC规定，假如提供评估服务，或其它任何要对客户发表公正意见的服务，很可能会存在：（1）个别或整体服务结果对客户财务报表有重要影响；或（2）审计机构将对这类服务结果进行审计，那么审计独立性会受到损害。答应存在例外。例如，答应对员工福利计划负债精算评估和税务评估，只要审计客户决定并对评估中的所有重要假设和数据负责，就不需要考虑重要性。